Учет запасов в соответствии с их целевым назначением: разъяснения Минфина

Учет материальных запасов в учреждениях государственного сектора в 2022 г. с применением «1С:БГУ», ред. 2

Вступление в силу федерального стандарта «Запасы» (далее СГС «Запасы») с 2020 г. внесло изменение в отражение материальных запасов для учреждений государственного сектора. В данной статье рассмотрим какие же изменение необходимо учитывать и как отражать в программе хозяйственные операции с материальными запасами (далее МЗ).

• Нормы законодательства
• Признание материальных запасов
• Стоимость материальных запасов
• Что такое обменные и необменные операции
• Как рассчитывается первоначальная стоимость материальных запасов, которые были изготовлены своими силами
• Первоначальная стоимость готовой, биологической продукции и незавершенного производства
• Переоценка материальных запасов
• Реклассификация МЗ
• Прекращение признания запасов

Нормы законодательства

Согласно п.7 СГС «Запасы» МЗ — это активы, приобретенные (созданные) для потребления (использования) в процессе деятельности субъекта учета, в том числе для изготовления иных нефинансовых активов, готовая продукция, биологическая продукция, иные материальные ценности, приобретенные для продажи, а также материальные ценности приобретенные в целях реализации полномочий по обеспечению техническими средствами реализации, лекарственными средствами, лекарственными препаратами, медицинскими изделиям, иными материальными ценностями отдельных категорий граждан (организаций).

Стандарт вводит новое понятие «Группа (вид) запасов», которое определяет совокупность запасов, информация о которых раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности в обобщенных показателях, например: материальные запасы (счет 105 00) и незавершенное производство (счет 109 00).

Нужна помощь в работе с «1С:БГУ»?

Обратитесь за консультацией к нашему специалисту.

Признание материальных запасов

Все хозяйственные операции по получению (покупке, созданию, сбору) МЗ должны быть отражены в бухгалтерском учете на основании первичных (сводных) учетных документов на дату признания обязательств. В случаях, если использование МЗ в деятельности учреждения превышает 12 месяцев, принятие к бухгалтерскому учету таких МЗ должно осуществляться с определением срока полезного использования постоянно действующей комиссией по поступлению и выбытию активов.

Для этих целей в программе «1С:БГУ», ред. 2.0 реализован новый документ «Решение о признании объектов (материальные запасы).

По итогам проведения документа, есть возможность распечатать документ по форме 0510441.

Обратите внимание, что данный документ относится к приказу 61н, который полностью вступает в силу с 2023 г., но так как часть учреждений может закрепить положения данного приказа в Учетной политике и соответственно могут применять данные документы с 2022 г. как в электронном, так и в бумажном носителе.

Стоимость материальных запасов

Отражая поступление активов, относящихся к МЗ, бухгалтер должен правильно определить стоимость, по которой данный актив будет принят к учету. В соответствии к СГС «Запасы», МЗ должны быть приняты по первоначальной стоимости. Но в свою очередь в зависимости от типа операции (обменная или необменная) и группы запасов (материальные запасы или незавершенное производство), первоначальная стоимость формируется по-разному:

• как справедливая стоимость;
• как остаточная стоимость;
• как один объект равен одному рублю;
• как нормативно-плановая стоимость;
• как стоимость, которая указана в передаточных актах.

Что такое обменные и необменные операции

Обменные операции — это операции, которые осуществляются на условиях получения (передачи) активов, сопоставимых по денежной величине (стоимости), преимущественно в форме денежных средств (их эквивалентов) по (или) иных материальных ценностей, работ, услуг, прав пользования имуществом, а вот необменные операции — на условиях получения (передачи) активов без непосредственного предоставления (получения) в обмен активов, сопоставимых по денежной величине: по передаче активов безвозмездно или по незначительным ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами.

В случаях, когда МЗ были приобретены путем обменной операции в обмен на иные активы, за исключением денежных средств, их первоначальная стоимость будет являться справедливой, если операция осуществляется на коммерческих условиях в обмен на иные активы. МЗ принимаются к учету по остаточной стоимости, если обменная операция осуществляется не на коммерческих условиях или если справедливую стоимость полученных (переданных) активов невозможно надежно оценить. И в условной оценке равной один объект-один рубль, если данные об остаточной стоимости передаваемых взамен активов по каким-либо причинам недоступны, либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемых взамен активов — нулевая.

Первоначальная стоимость МЗ, полученных путем обменной операции, рассчитывается из следующих показателей:

• суммы приобретения и иных расходов (таможенные пошлины, невозвращенные суммы НДС или иного налога);
• расходов, связанных с приобретением (заготовка, доставка, суммы вознаграждений за оказанные услуги).

Расходы, понесенные при приобретении нескольких объектов МЗ, в целях определения первоначальной стоимости каждого объекта, распределяются пропорционально цене каждого объекта МЗ в общей цене приобретения.

Например: учреждением были закуплены следующие материалы — кирпич и плитка, общей стоимостью 320 000 рублей, из которых стоимость кирпича 100 000 рублей, плитки 220 000 рублей. Также была осуществлена доставка материалов на сумму 10 000 рублей. Для расчета стоимости доставки кирпича необходимо произвести следующих расчет: 100000/320000*10000. Исходя из расчета сумма доставки кирпича равна 3125 рублей. Следовательно, первоначальная стоимости кирпича равна 103 125 рублей. Аналогичный расчет применяется и для определения первоначальной стоимости плитки. Предлагаем Вам потренироваться и самостоятельно рассчитать стоимость доставки плитки и ее первоначальную стоимость.

Как рассчитывается первоначальная стоимость материальных запасов, которые были изготовлены своими силами

Первоначальная стоимость МЗ в случае изготовления, определяется путем суммирования фактически произведенных вложений, связанных с изготовлением данных активов, т.е. это фактическая себестоимость продукции. Учет и формирование фактической себестоимости осуществляет в соответствии с порядком, установленном в учетной политики. При этом важно отметить, что из затрат на производство должны быть исключены:

• сверхнормативные потери сырья, трудовых и других ресурсов;
• затраты на хранение произведенных запасов;
• общехозяйственные и иные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением;
• расходы на продажу МЗ.

Давайте рассмотрим пример: Бюджетным учреждением была закуплена ткань для пошива комплектов постельного белья, в целях использования. Пошив белья произведён сотрудником учреждения, с которым был заключен договор ГПХ.

В программе для отражения данной хозяйственной операции следует создать следующие ряд документов:

Если МЗ были получены учреждением в результате не обменной операции, то их первоначальная стоимость определяется либо по справедливой стоимости на дату приобретения, определяемой методом рыночных цен либо, либо по стоимости, предоставленной передающей стороной, либо в условной оценке, равной один объект — один рубль. при отсутствии данных о стоимости.

Для определения справедливой стоимости используются текущие рыночные цены или данные о недавних сделках. Определение справедливой стоимости осуществляется комиссией субъекта учета.

Признание МЗ от собственника (учредителя) или иной организации государственного сектора осуществляется по оценке, определенной передающей стороной по стоимости, отраженной в передаточных документах. А вот первоначальная стоимость материалов, которые остаются после разборки или ликвидации основных средств определяется на дату принятия по справедливой стоимости.

Рассмотрим отражение безвозмездного поступления материальных запасов от главного распорядителя в программе «1С:БГУ»:

Обратите внимание на КПС к счету 401.10. Если раньше использовалось КОСГУ 180, то с 2022 г. используется КОСГУ группы 190. И в связи с тем, что в данном примере получение МЗ осуществляется от главного распорядителя, то КОСГУ будет 192.

Первоначальная стоимость готовой, биологической продукции и незавершенного производства

Первоначальная стоимость готовой и биологической продукции определяется как нормативно-плановая стоимость для целей распоряжения готовой и биологической продукцией соответственно, если иное не предусмотрено другими нормативно правовыми актам.

Готовая продукция, которая принята к учету по такой стоимости, отражается в учете на конец отчетного периода по фактической себестоимости продукции.

Для расчета первоначальной стоимость незавершенного производства используется доля фактически понесенных затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, приходящихся на:

• продукцию, непрошедшую все стадии технологического процесса;
• изделия неукомплектованные, непрошедшие испытания и техническую приемку
• объем незавершенных работ, услуг.

Переоценка материальных запасов

Переоценка МЗ путем перерасчета их балансовой стоимости может осуществляться только в случаях, установленными законодательством Российской Федерации. Результаты такой переоценки на первое число текущего года не включаются в данные бухгалтерской (финансовой) отчетности предыдущего отчетного года и принимаются к учету при формировании данных отчетности на начало отчетного года.

Также переоценка запасов осуществляется при определении первоначальной стоимости в целях их отчуждения.

Для готовой продукции и незавершенного производства переоценка производится на каждую отчетную дату.

Реклассификация МЗ

В связи с вводом понятия «Группы (вид) запасов», МЗ могут реклассифицироваться в иную группу МЗ или иную категорию объектов бухгалтерского учета. Выбытие из одной группы активов и оприходование их в другой должно быть отражено в учете одновременно.

Обратите внимание, что переход МЗ из одной группы в другую не приводит к изменению их стоимости. Перевод готовой продукции в состав МЗ или основных средств в целях использования для нужд учреждения осуществляется по фактической себестоимости продукции.

Прекращение признания запасов

При выбытии МЗ с баланса учреждения, признание запасов в качестве активов прекращается.

Причины выбытия МЗ могут быть следующие:

• потребление или использование в деятельности учреждения;
• списание государственного имущества на основании решения;
• прекращение использования по решению субъекта учета;
• передача другой организации бюджетной сферы;
• иные основания.

Выбытие МЗ осуществляется по стоимости каждой единицы или по средней стоимости, в зависимости от выбранного способа в учетной политике.

Например: на складе в феврале месяце имеется 5 пачек бумаги по цене 255,80 руб. и 1 пачка по цене 268 руб. Также в течении следующего месяца было приобретено еще две пачки бумаги по цене 319,21 руб. Со склада было выдано 4 пачки для нужд учреждения. В учетной политике прописан способ выбытия МЗ по средней стоимости. Следовательно, стоимость выбывших печек бумаги равна: ((255,80*5+268,00+319,21*2))/(5+1+2))*4=1092,71 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость после отражения выбытия по счету 105 00 будет выглядит следующим образом:

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Автор: Анастасия Хахулина,
методист направления бюджетных проектов ГЭНДАЛЬФ

Учет запасов в соответствии с их целевым назначением: разъяснения Минфина

Минфин пояснил, что если бухгалтеру не удается отнести материальные запасы на тот или иной счет аналитического учета, то следует руководствоваться положениями отраслевых нормативных правовых актов и Общероссийского классификатора (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). К примеру, учреждение приобрело шторы для интерьеров. Согласно Общероссийскому классификатору они относятся к изделиям текстильным готовым (кроме одежды), то есть являются мягким инвентарем и учитываются на счете 0 105 05 000 «Мягкий инвентарь».

Однако если невозможно точно определить счета аналитического учета, то их целесообразно учитывать в составе прочих материальных запасов на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы».

В 24 – 26-м разрядах счета 0 105 хх 000 (последние 3 цифры) указывается соответствующая подстатья статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ, отнесение на которую осуществляется по целевому (функциональному) назначению материального запаса.

В Методических рекомендациях на примерах рассмотрены особенности применения КОСГУ и бухгалтерских счетов в отношении приобретения и списания отдельных видов материальных запасов.

Лекарственные препараты и медицинские изделия

В соответствии с п. 11.4.1 Порядка № 209н расходы на оплату договоров на приобретение (изготовление) лекарственных препаратов и медицинских изделий, применяемых в медицинских целях, относятся на подстатью 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях» КОСГУ.

При этом согласно Общероссийскому классификатору лекарственные средства и материалы, применяемые в медицинских целях, относятся к классу 21. Вместе с тем в перечне изделий этого класса не поименованы шприцы, иглы, катетеры, канюли для переливания, стерильные перчатки и прочие медицинские расходные материалы, антисептики, дезинфицирующие материалы, системы тест-полосок и другие расходные материалы медицинского назначения. Они относятся к классу 32 («Изделия готовые прочие») как инструменты и приспособления, применяемые в медицинских целях, не включенные в другие группировки.

Поэтому многие учреждения здравоохранения при приобретении таких изделий, применяемых в медицинских целях, используют счет 0 105 06 341, а не 0 105 01 341.

Обратите внимание: в настоящее время подготовлен проект изменений в Инструкцию № 157н, после внесения которых счет 105 01 000 будет называться «Лекарственные препараты и медицинские материалы». На нем будут учитываться не только медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства, но и материалы, применяемые в медицинских целях (такие как шприцы, катетеры и т. п.).

В Методических рекомендациях приведены следующие корреспонденции счетов по поступлению и списанию материальных запасов, включенных в группу «Медикаменты и перевязочные средства»:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Приобретение медикаментов и медицинских материалов, в том числе медицинские аптечки и санитарные сумки, перевязочные средства (вата, марля, бинты), шприцы, иглы, катетеры, канюли для переливания, стерильные перчатки и прочие медицинские расходные материалы, антисептики, дезинфицирующие материалы, системы тест-полосок, применяемых в медицинских целях

0 106 34 341
0 105 31 341

0 302 34 73х
0 106 34 341

Выбытие израсходованных материальных ценностей, относящихся к объектам материальных запасов по группе «Медикаменты и перевязочные средства»

0 109 х0 272
0 401 20 272

В то же время расходы на приобретение лекарственных препаратов и материалов, не предназначенных для применения в медицинских целях, подлежат отражению по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Приобретение аптечек, лекарственных препаратов и т. п.для нужд учреждения

0 106 34 346
0 105 36 346

0 302 34 73х
0 106 34 346

Выбытие израсходованных материальных ценностей, относящихся к объектам материальных запасов по группе «Медикаменты и перевязочные средства», применяемых для нужд учреждения

0 109 х0 272
0 401 20 272

Бутилированная вода

Согласно Порядку № 209н приобретение питьевой воды в бутылях может осуществляться по разным кодам КОСГУ в зависимости от целевого назначения:

1. Если в учреждении имеется система централизованного питьевого водоснабжения, но в его функции входит обеспечение питанием различного контингента (например, детей в дошкольных образовательных учреждениях, больных, находящихся в медицинских организациях), бутилированная вода приобретается по подстатье 342 «Увеличение стоимости продуктов питания» КОСГУ.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Приобретение бутилированной питьевой воды, предусмотренной нормативами обеспечения питанием, включенной в меню-раскладку

0 106 34 342
0 105 32 342

0 302 34 73х
0 106 34 342

Выбытие израсходованной бутилированной воды

0 109 х0 272
0 401 20 272

2. В случае, если в учреждении отсутствует система централизованного водоснабжения (либо уполномоченным органом выдано заключение о несоответствии воды санитарным нормам), приобретение бутилированной воды следует отражать по подстатье 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Приобретение бутилированной питьевой воды при отсутствии питьевого водоснабжения либо при несоответствии санитарным нормам

0 106 34 349
0 105 36 349

0 302 34 73х
0 106 34 349

Выбытие израсходованной бутилированной воды

0 109 х0 272
0 401 20 272

3. В случае, если в учреждении есть централизованное водоснабжение и нет обязанности по обеспечению питанием различного контингента (например, посетителей, работников отделов), такие расходы отражаются по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов» КОСГУ.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Приобретение бутилированной питьевой воды для посетителей, работников и т. п.

0 106 34 346
0 105 36 346

0 302 34 73х
0 106 34 346

Выбытие израсходованной бутилированной воды

0 109 х0 272
0 401 20 272

Твердое топливо для печного отопления

В силу п. 10.2.3 Порядка № 209н расходы на приобретение коммунальных услуг, в том числе оплата твердого топлива при наличии печного отопления по договорам о предоставлении коммунальных услуг, отражаются по подстатье 223 «Коммунальные услуги».

Вместе с тем расходы на оплату договоров на приобретение (изготовление) горюче-смазочных материалов, в том числе всех видов топлива, горючих и смазочных материалов, присадок, иных материалов, используемых в качестве топлива и (или) смазочных материалов для обеспечения функционирования топливных систем, относятся на подстатью 343 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов» КОСГУ (п. 11.4.3 Порядка № 209н).

В Методических рекомендациях разъясняется, что операции по приобретению материальных запасов, включенных в группу «Горюче-смазочные материалы», в виде твердого топлива (дров, угля) для печного отопления в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Приобретение твердого топлива (дров, угля) для печного отопления

0 106 34 343
0 105 33 343

0 302 23 73х
0 106 34 343

Выбытие твердого топлива (дров, угля), приобретенного по договорам на оказание коммунальных услуг, включающих в себя услуги предоставления твердого топлива при наличии печного отопления

0 109 х0 223
0 401 20 223

Выбытие израсходованного топлива (дров, угля), приобретенного по договорам на поставку (приобретение) для использования на нужды учреждения (для работы отопительных систем учреждения)

0 109 х0 272
0 401 20 272

Как видим, в Методических рекомендациях приведена корреспонденция счетов по приобретению твердого топлива по подстатье 223 КОСГУ, а списание осуществляется в зависимости от целевого назначения: расходы отражаются либо по подстатье 223, либо по подстатье 272 КОСГУ.

По нашему мнению, приобретение и списание твердого топлива по подстатье 223 КОСГУ следует отражать только в рамках заключенных договоров о предоставлении коммунальных услуг. Если твердое топливо приобретается для нужд учреждения (не в рамках договоров о предоставлении коммунальных услуг), то нужно применять следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Приобретение твердого топлива (дров, угля) для печного отопления (не в рамках договоров о предоставлении коммунальных услуг)

0 106 34 343
0 105 33 343

0 302 34 73х
0 106 34 343

В Методических рекомендациях также отмечено, что стоимость приобретенного природного газа, поступающего в учреждение по трубопроводу (не подлежащего хранению), относится на расходы текущего финансового периода – по дебету счета 0 401 20 223 (либо 0 109 х0 223).

Приобретение молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда

Согласно п. 10.1.4 Порядка № 209н расходы на приобретение молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также компенсационная выплата этим работникам в размере, эквивалентном стоимости указанных продуктов, относятся на подстатью 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме» КОСГУ.

При приобретении и списании названных материальных ценностей применяются следующие корреспонденции счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Приобретение молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда

0 106 34 346
0 105 36 346

0 302 14 73х
0 106 34 346

Выбытие молока или других равноценных пищевых продуктов при выдаче их упомянутым работникам

0 109 х0 214
0 401 20 214

Призы, знамена, кубки, медали

В соответствии с п. 11.4.8 Порядка № 209н расходы на оплату договоров на приобретение (изготовление) прочих объектов, относящихся к материальным запасам однократного применения, в том числе подарочной, сувенирной продукции, а также иных материальных ценностей в целях награждения, дарения относятся на подстатью 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ.

Таким образом, приобретение призов, знамен, кубков, учрежденных разными организациями и получаемых от них для награждения команд-победителей, а также материальных ценностей, приобретенных и предназначенных для награждения (дарения), в том числе ценных подарков и сувениров, отражается на счете 0 105 36 349.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Приобретение призов, знамен, кубков, медалей, предназначенных для вручения

0 106 34 349
0 105 36 349
Забалансовый счет 07

0 302 34 73х
0 106 34 349

Вручение призов, знамен, кубков, медалей

0 109 х0 272
0 401 20 272

0 105 36 449
Забалансовый счет 07

Минфин напомнил в Методических рекомендациях, что отражение ценных подарков (сувениров) на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» осуществляется с момента приобретения (в случае, когда материальные ценности принимаются на склад) и до момента вручения ценных подарков (сувениров).

При одновременном представлении лицами, ответственными за приобретение и вручение (дарение) ценных подарков (сувениров), документов, подтверждающих приобретение и вручение ценных подарков (сувениров), информация о таких материальных ценностях на забалансовом счете 07 не отражается (признаются расходы текущего финансового периода в сумме стоимости ценных подарков (сувениров)).

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению памятных подарков (сувенирной продукции), а также бланков строгой отчетности определен в Письме Минфина РФ от 26.04.2019 № 02-07-07/31230.

Венки, цветы для возложения к памятникам

В Методических рекомендациях разъясняется, что расходы на приобретение (изготовление) венков, цветов, а также оплата услуг по их изготовлению относятся на финансовый результат текущего года по дебету счета 0 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги» и кредиту счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» без отражения на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры».

Строительные материалы

Согласно п. 11.4.4 Порядка № 209н расходы на оплату договоров на приобретение (изготовление) строительных материалов, за исключением строительных материалов для целей капитальных вложений, относятся на подстатью 344 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ.

Таким образом, строительные материалы, приобретенные (изготовленные) в целях выполнения строительных работ, не связанных с капитальными вложениями (например, текущий ремонт здания), следует отражать по дебету счета 0 105 34 344 «Увеличение стоимости строительных материалов – иного движимого имущества учреждения».

Все виды материалов, включая строительные материалы, приобретенные (изготовленные) для целей капитальных вложений (в рамках капитального ремонта с реконструкцией), подлежат отражению на счете 0 105 34 347 «Увеличение стоимости строительных материалов – иного движимого имущества учреждения».

В то же время строительные материалы, приобретенные (изготовленные) для ремонта движимого имущества – объектов нефинансовых активов (например, приобретение ДСП, стекла, шурупов для ремонта мебели), следует отражать на счете 0 105 36 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения».

Помимо рассмотренных правил учета материальных запасов, в Методических рекомендациях:

• приведен перечень случаев, когда положения ФСБУ «Запасы» не применяются (в том числе при ведении бухгалтерского учета библиотечных фондов, живых организмов, культивируемых для получения биологической продукции, объектов культурного наследия, финансовых инструментов);
• разъяснен порядок определения первоначальной стоимости материальных запасов, в том числе при обменной операции, изготовлении собственными силами, а также если их стоимость выражена в иностранной валюте;
• даны рекомендации по формированию резерва под снижение стоимости запасов;
• разъяснены вопросы по реклассификации материальных запасов.

Отдельные рекомендации посвящены переходным положениям ФСБУ «Запасы» при его первом применении.

Как бюджетникам учитывать запасы: новый ФСБУ

Минфин в письме № 02-07-07/58075 от 01.08.2019 дал разъяснения о порядке применения ФСБУ «Запасы» для организаций госсектора.

СГС «Запасы»

ФСБУ «Запасы» (СГС «Запасы») утвержден приказом Минфина от 07.12.2018 № 256н. Документ устанавливает единые требования к бухучету государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, а также бюджетному учету активов, классифицируемых как материальные запасы и незавершенное производство, а также требования к информации о запасах, результатах операций с ними, раскрываемой в бухотчетности госучреждений.

Кто и когда

Положения СГС «Запасы» обязательны к применению с 1 января 2020 года при: — ведении бюджетного учета получателями бюджетных средств, в том числе государственными (муниципальными) бюджетными, автономными учреждениями, осуществляющими полномочия по исполнению публичных обязательств перед физлицом, подлежащих исполнению в денежной форме, а также государственными (муниципальными) бюджетными, автономными учреждениями или ГУПами, МУПами в части ведения бюджетного учета фактов хозяйственной жизни, возникающих при осуществлении на основании соглашений полномочий государственного (муниципального) заказчика по заключению и исполнению от имени соответствующего публично-правового образования государственных (муниципальных) контрактов от лица госорганов, органов управления внебюджетными фондами, органов местного самоуправления, являющихся государственными (муниципальными) заказчиками, при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности, и получающих бюджетные инвестиции в объекты капстроительства государственной (муниципальной) собственности или на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности, а также централизованными бухгалтериями, осуществляющими ведение бюджетного учета на основании договора;

— ведении бухучета государственными (муниципальными) бюджетными, автономными учреждениями, а также организациями, осуществляющими согласно договору полномочия по ведению бухучета государственных (муниципальных) бюджетных или автономных учреждений; — раскрытии информации о запасах, результатах операций с ними при составлении бюджетной отчетности получателями бюджетных средств, а также организациями, осуществляющими полномочия по ведению бюджетного учета учреждений; — раскрытии информации о запасах, результатах операций с ними при составлении бухотчетности государственных (муниципальных) учреждений, в том числе организациями, осуществляющими полномочия по ведению бухгалтерского учета учреждений (централизованными бухгалтериями).

Все ФСБУ для организаций государственного сектора можно найти здесь.

Вместе с тем, положения СГС «Запасы» не применяются при ведении бухучета: — библиотечных фондов, независимо от срока их полезного использования; — живых организмов (животных, растений, грибов), культивируемых для получения биологической продукции (в том числе древесины), чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем, ответственностью и управлением субъекта учета (биологические активы); — незавершенного производства, сформированного субъектом учета по результатам выполнения им функции подрядчика по договорам строительного подряда; — объектов, относящихся к активам культурного наследия; — финансовых инструментов.

Правила учета запасов

Ведение бухучета запасов осуществляется методом начисления, исходя из принципов равномерности признания доходов и расходов, допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни, осмотрительности в признании доходов (активов), расходов и обязательств, сопоставимости, а также принципа непрерывности деятельности субъекта учета. Ведение бухгалтерского учета запасов осуществляется методом двойной записи на балансовых счетах плана счетов. При принятии запасов к учету субъект учета самостоятельно выбирает единицу их бухучета в рамках формирования учетной политики. Единицей учета запасов является номенклатурная (реестровая) единица или партия, однородная (реестровая) группа запасов.

Например, при осуществлении ремонтных работ учреждение может учитывать песок по тоннам, кирпич — по штукам, а керамическую плитку, обои, краску — по партиям, так как они могут отличаться по оттенку или рисунку.

Партию в качестве единицы учета следует применять при массовых продажах товаров. Например, продуктов питания, медикаментов. Данная единица учета позволяет отслеживать срок годности запасов, избежать убытков. Не применяется к уникальным товарам, к примеру, к автомобилям. Однородная группа материальных запасов позволяет оптимизировать учетные процедуры, уменьшить затраты, связанные с ведением учета.

Например, учреждение приобрело бумагу для офисной техники разных торговых марок. Количество листов в пачках совпадает, формат — A4. Возможен учет по пачкам в качестве единицы измерения по однородным группам «Бумага для офисной техники формата A4».

Постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов субъекта учета должна определить срок полезного использования материальных запасов, используемых в деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, при принятии их к бухучету. Также организация устанавливает: — порядок группировки материальных запасов и НЗП в целях обеспечения их аналитического (управленческого) учета; — порядок уточнения первоначальной стоимости материальных запасов, приобретенных, но находящихся в пути и признанных в бухучете в оценке, предусмотренной госконтрактом (договором). Например, материальные запасы, находящиеся в пути, можно учитывать с выделением отклонений фактической себестоимости от транспортных расходов, наценок посреднических организаций. После исчисления фактической себестоимости выявленные отклонения от учетной цены отражают в составе отклонений по соответствующим счетам; — порядок определения фактической себестоимости (затрат на производство) видов продукции. Отнесение материальных ценностей на тот или иной счет аналитического учета определяется пунктом 118 Инструкции № 157н. Например, к ГСМ относятся все виды топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол. Если не удалось уверенно отнести материальные запасы на тот или иной счет, следует руководствоваться положениями отраслевых нормативных правовых актов и Общероссийского классификатора (ОКПД 2).

Например, учреждение приобрело шторы для интерьеров. Согласно Общероссийскому классификатору они относятся к «Изделиям текстильным готовым (кроме одежды)», то есть являются мягким инвентарем и учитываются на счете 0 105 05 000 «Мягкий инвентарь».

С 1 января 2019 года счета аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» детализируются в 24 — 26 разрядах номера счета на соответствующие подстатьи статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. При этом отнесение материальных запасов на соответствующие подстатьи статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ осуществляется по целевому (функциональному) назначению материального запаса.

Например: Операции по приобретению материальных запасов, включенных в группу ГСМ, в виде твердого топлива (угля) для печного отопления в бухгалтерском учете отражаются следующими бухгалтерскими записями: по дебету счета 0 106 34 343 «Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество» и кредиту счета 0 302 23 73X «Увеличение кредиторской задолженности по коммунальным услугам»; по дебету счета 0 105 33 343 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов — иного движимого имущества учреждения» и кредиту счета 0 106 34 343 «Уменьшение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество». Выбытие материальных запасов по группе «Горюче-смазочные материалы» при их использовании: — выбытие израсходованного твердого топлива (дров, угля), приобретенного по договорам на поставку (приобретение) для использования на нужды учреждения (для работы отопительных систем учреждения): по дебету счета 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов» и кредиту счета 0 105 33 443 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов — иного движимого имущества учреждения». — выбытие твердого топлива (дров, угля), приобретенного по договорам на оказание коммунальных услуг, включающих в себя услуги предоставления твердого топлива при наличии печного отопления: по дебету счета 0 401 20 223 «Расходы на коммунальные услуги» и кредиту счета 0 105 33 443 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов — иного движимого имущества учреждения». Следует отметить, стоимость приобретенного природного газа, поступающего в учреждение по трубопроводу (не подлежащего хранению), относится на расходы текущего финансового периода — дебет счета 0 401 20 223 «Расходы на коммунальные услуги».

Группы запасов

В соответствии с пунктом 7 СГС «Запасы» совокупность запасов, информация о которых раскрывается в бухотчетности обобщенными показателями, классифицируется как группа запасов. Группами (видами) запасов являются: а) материальные запасы; б) незавершенное производство. Группой материальных запасов является совокупность материальных запасов со сходными характеристиками, информация о которых раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности одним показателем. К основным группам материальных запасов относятся: а) материалы — материальные ценности, используемые в текущей деятельности субъекта учета в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также материальные ценности, приобретенные (созданные) в целях реализации полномочий по обеспечению техническими средствами реабилитации, лекарственными средствами, лекарственными препаратами, медицинскими изделиями, иными материальными ценностями отдельных категорий граждан (организаций); б) готовая продукция, биологическая продукция; в) товары; г) иные материальные запасы, в том числе материальные ценности, являющиеся материальными запасами в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Новая группа, которая включена в основную группу материальных запасов — биологическая продукция. К ней относится сельскохозяйственная и иная продукция как результат деятельности по биотрансформации, полученная (собранная) от биологических активов.

Например, биотрансформация приводит к получению сельскохозяйственной продукции (зерновые, бобовые, мясо, молоко, латекс и пр.).

Признание запасов в бухучете

• приобретенных в результате обменной операции в форме денежных средств (их эквивалентов);
• приобретенных при условии отсрочки платежа;
• стоимость которых при их приобретении выражена в иностранной валюте;
• при изготовлении их собственными силами;
• приобретаемых в результате необменной операции;
• полученные субъектом учета от собственника (учредителя) или от иной организации госсектора;
• остающихся у учреждения в результате разборки, ликвидации (утилизации) ОС или иного имущества.

Переоценка запасов

Переоценка запасов может осуществляться только в случаях, установленных СГС «Запасы» и другими нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности.

Например, переоценка запасов осуществляется при определении первоначальной стоимости в целях их отчуждения.

Если нормативно-плановая стоимость для целей распоряжения (реализации) или цена продажи снизилась на материальные запасы, которые предназначены для реализации или распространения безвозмездно или за плату по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами, то запасы отражаются в балансе на конец отчетного периода за вычетом величины указанного снижения — резерва под снижение стоимости материальных запасов.

Резерв под снижение стоимости — разница между нормативно-плановой стоимостью для целей распоряжения (реализации) (или ценой продажи) и балансовой стоимостью материальных запасов.

Например, учреждение по пошиву специализированной рабочей одежды в 2017 г. закупило ткань по 10 000 руб. за кв. м для пошива рабочих комбинезонов (продажная цена — 15 000 руб.). В 2018 г. цена на ткань упала до 6000 руб. за кв. м, а на готовое изделие (рабочий комбинезон) — до 7000 руб. за единицу. В 2018 г. на разницу между рыночной стоимостью ткани и ее учетной (балансовой) стоимостью был создан резерв — 4000 руб. (10 000 руб. — 6000 руб.).

Если не учитывать другие операции, то по итогам 2018 г. организация получит прибыль 1000 руб. (7000 руб. 4000 руб. — 10 000 руб.), а по итогам 2017 г. — убыток в сумме 4000 руб. Если бы резерв создан не был, то у организации в 2018 г. образовался бы убыток 3000 руб. (7000 руб. — 10 000 руб.), а в 2017 г. финансовый результат был бы нулевым.

Реклассификация

Материальные запасы, исходя из новых условий их использования субъектом учета, могут реклассифицироваться в иную группу материальных запасов или в иную категорию объектов бухучета.

Выбытие материальных запасов из одной группы активов и отражение их в другой группе активов при реклассификации должно быть отражено в бухгалтерском учете одновременно.

Например, на складе учреждения находилась готовая продукция, которая в соответствии с решением субъекта учета будет использоваться для нужд учреждения.

Перевод готовой продукции в состав материалов осуществляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 34x «Увеличение стоимости материальных запасов» и кредиту счета 0 105 07 34X «Увеличение стоимости готовой продукции».

Прекращение признания запасов

Запасы списываются, если:

— они использованы (потреблены) в деятельности субъекта учета;

— принято решение о списании государственного (муниципального) имущества;

— субъект учета решил не использовать объект для целей, предусмотренных при признании запасов, и использование не приносит экономических выгод или полезного потенциала;

— они переданы другой организации госсектора;

— они проданы (подарены), обменены, распространены;

— есть иные основания, предусматривающие прекращение права оперативного управления имуществом.

Одновременно должны соблюдаться следующие критерии:

— субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением имуществом;

— субъект учета не участвует в распоряжении выбывшим объектом в той степени, которая определяется предоставленными правами, и в осуществлении его реального использования;

— величина дохода (расхода) от выбытия актива может быть надежно оценена;

— получение экономических выгод или полезного потенциала, связанного с операцией, не прогнозируется;

— понесенные (ожидаемые) затраты, связанные с операцией, могут быть надежно оценены.

Выбытие материальных запасов осуществляется по стоимости каждой единицы или по средней стоимости.

Например, на складе учреждения на 1 марта числилось 5 пачек бумаги для офисной техники по цене 255,80 руб. и 1 пачка по цене 268,00 руб. В течение марта было приобретено 2 пачки бумаги для офисной техники по цене 319,21 руб., выдано со склада и использовано 4 пачки. Стоимость выбывших пачек бумаги для офисной техники, если выбрана средняя стоимость в качестве способа определения стоимости, будет равна:

((255,80 * 5 268,00 319,21 * 2) / (5 1 2)) * 4 = 1 092,71 руб.

Списание израсходованных материальных запасов отражается по дебету счета 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы».

• материальные запасы
• федеральный стандарт бухучета для госсектора
• госсектор
• учет в госсекторе

Источник https://gendalf.ru/pb/budget/1463/253268/

Источник https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a11/995220.html

Источник https://www.klerk.ru/buh/articles/488481/